审计独立风险的动因、环境及其治理

摘　要：本文借鉴西方独立风险的理论，就独立风险的产生动因、作用环境及其缓解机制提出一个分析框架，对三者之间的逻辑关系进行探讨，并结合中国资本市场的制度背景，就如何治理中国审计市场的独立风险提出了一些政策性建议。
　　关键词：独立风险；审计质量；风险治理
　　一、独立风险的产生——构成独立风险的动因分析
　　注册会计师具有三个属性，即追求经济利益的理性、专业知识以及职业诚信，其中职业诚信直接决定独立性的高低。由于注册会计师本身的职责就是提供诚信产品，并且其专业技能和独立性直接决定了审计服务质量的高低，因此一旦有违独立性提供失实的审计报告，注册会计师将受到诉讼风险和声誉损失的双重惩罚。但是，在实际资本运作过程中，注册会计师追求自身经济利益的属性对其独立性构成破坏，直接导致审计独立风险，这些直接动因可以概括为直接投资、业务委托压力和非审计业务的提供。
　　首先是直接投资。审计方对委托方的直接投资违反了形式上的独立性，并导致审计方与公司管理当局部分利益的趋同，这将潜在地损害股东和债权人的利益。其次是业务委托压力。审计方在业务来源、业务规模以及业务委托的长期性上经常受制于委托方，这一压力导致许多不规范的现象，比如典型的“低价揽客”‘行为。我国的审计市场本身业务存量不大，尚不完善的市场纵容着为获得业务委托而进行不良竞争，许多审计业务的名义审计费用与实际审计费用的差距较大。此外，为了长期拥有客户以获得稳定的收入，注册会计师难以抵抗管理当局的压力，往往提供偏向于管理当局的审计意见，这些都直接导致了独立风险的提高。最后是收入不菲的非审计业务。会计师事务所利用其财务专业知识可以向上市公司提供资产评估、税收筹划以及制度设计等咨询业务，这些非审计业务服务获得的高额收入使得审计方在财务上依赖于委托方，而财务依赖性极易导致“购买审计意见”的行为，使注册会计师在与公司管理当局的协商中难以作出公正的判断（James S.Turley.2002），从而出具管理当局偏好的审计报告。
审计风险与控制

一、当前审计面临的形势

　　1、市场经济下会计信息非常重要，而会计信息却失真

　　计划经济环境下，会计信息主要上报政府部门，而政府部门利用的也有限。在市场经济环境下，会计信息对投资者和债权人非常重要，会计信息的失真就会导致投资决策的失误和投资风险。例如，某公司为一上市公司办理上市说明书，因打字小姐的心情不好，将盈利预测0.34元误打印为0.43元。股票上市当天猛涨到17.2元，当天下午股民发现与招股说明书不符，股市急剧下搓，该公司投入大量资金回购，股市仍然下降到14元。

　　①世界银行官员对部分亚洲银行的调查报告表明，亚洲发生金融危机的一半责任在于会计，会计信息失真的主要表现是：

　　一是应收应付帐款仅有20－37%符合规定，有的1962年的应收帐款仍然挂帐，而国际的惯例是两年冲50%，三年全部冲销；