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第四章资产负债表分析——负债与所有者权益
本章提要
在本章将讨论的内容中,请读者特别关注或有负债、会计利润与应税利润之间的差异以
及报表协调、各种重组以及债转股的财务分析等。
本章学习目标
1.了解负债、流动负债、长期负债以及或有负债等概念以及对企业的重要意义;2.掌握或
有负债的种类以及披露;3.掌握长期负债利息归属的一般规定;4.重点掌握会计利润与应税利
润之间的差异、时间性差异与永久性差异的内容、会计处理惯例、报表协调以及报表披露所
得税项目内容的含义;5.掌握各种重组的含义与特征;6.了解所有者权益的基本构成;7.重点掌
握对债转股的财务分析;8.掌握关于债务重组对债权、债务双方财务影响的分析方法以
及有关规定;9.了解与资产负债表有关的比率。本章将讨论资产负债表的负债与所有者权
益问题。第一节负债分析——流动负债我们已经知道,负债是企业承担的能以货币计量、需
在未来以资产或劳务偿付的债务。按照会计的历史成本原则,负债仅限于那些企业承担的过
去或现在已完成的经济业务所引起的、可以用货币计量的未来的经济责任。根据定义,负债
有以下几个特征:1.负债是现在已经存在的,由于过去的经济活动所产生的经济义务;2.负债的
金额是必须可以用货币来衡量的;3.负债必须在未来用转让资产或者提供劳务的方式来偿
还;4.负债应该有确切的受款人和偿付日期,或者受款人和偿付日期可以合理的加以估计确
定。需要注意的是,或有负债与负债是有区别的,以后的章节中会详细介绍。在会计上,负债按
其偿还期的长短分为流动负债(Current Liabilities)和长期负债(Long-termLiaBIlitIEs)。流动负
债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。各项流动负债按实际发生额记账。
长期负债是指偿还期在1 年或超过1 年的一个营业周期以上的债务。与流动负债相比,长期
负债具有金额较大,偿还期限较长的特点。在这里,我们先讨论流动负债。
企业的流动负债,一般包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、其他应付款、
应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流
动负债等项目。一、短期借款(Short┐termLOAns)短期借款是企业从银行或其他单位借入的
期限在1 年以内的各种借款,包括短期流动资金借款、结算借款、票据贴现借款,以及企业借
入的借款期在1年或长于1年的一个经营周期以内的新产品试制借款、引进技术借款、进口
原材料短期外汇借款等。这些借款都是为了满足日常生产经营的短期需要而举借的,其利息
费用作为企业的财务费用,计入当期损益。二、应付票据(Notes Payabl e)应付票据是指企
业因赊销交易而签发的允诺在不超出1 年的期限内按票据上规定的日期支付一定金额的银
行承兑汇票和商业承兑汇票。在我国,应付票据仅限于商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承
兑汇票。商业汇票规定有一定的承兑期限(最长不超过6个月),在承兑期限内由交易双方商定
具体承付日期。如果是分期付款,则应一次签发若干张不同期限的汇票。我国现行的《银行
结算办法》规定,只有合法的商品交易,如购买原材料,销售产品等才能签发商业汇票
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